Aktywa o obniżonej wartości

Co to jest aktywo o obniżonej wartości?

Aktywa o obniżonej wartości to aktywa, których wartość rynkowa jest niższa niż wartość wykazana w bilansie spółki. W przypadku uznania, że nastąpiła utrata wartości składnika aktywów, konieczne będzie dokonanie odpisu aktualizującego jego wartość w bilansie spółki do aktualnej wartości rynkowej.

Jak działają aktywa, które utraciły wartość

Aktywa tracą wartość, jeżeli prognozowane przyszłe przepływy pieniężne są niższe od ich bieżącej wartości bilansowej. Utrata wartości składnika aktywów może nastąpić w wyniku istotnie niekorzystnych zmian czynników prawnych, które wpłynęły na zmianę wartości składnika aktywów, istotnych zmian ceny rynkowej składnika aktywów spowodowanych zmianą popytu konsumpcyjnego lub uszkodzenia jego stanu fizycznego. Inną przesłanką potencjalnej utraty wartości jest prawdopodobieństwo zbycia składnika aktywów przed pierwotnie oszacowanym terminem zbycia. Aktywa, w przypadku których istnieje prawdopodobieństwo utraty wartości, to należności spółki, wartość firmy i środki trwałe.

Aktywa są okresowo testowane na utratę wartości w celu zapewnienia, że całkowita wartość aktywów firmy nie jest zawyżona w bilansie. Zgodnie z ogólnie przyjętymi zasadami rachunkowości (GAAP), niektóre aktywa, takie jak wartość firmy, powinny być testowane corocznie. GAAP zaleca również, aby spółki brały pod uwagę zdarzenia i okoliczności gospodarcze, które wystąpiły pomiędzy corocznymi testami na utratę wartości, w celu ustalenia, czy jest „bardziej prawdopodobne niż nie”, że wartość rynkowa składnika aktywów spadła poniżej jego wartości bilansowej.

Odpis aktualizujący z tytułu utraty wartości powinien zostać ujęty tylko wtedy, gdy przewidywane przyszłe przepływy pieniężne są nie do odzyskania. Kiedy wartość bilansowa składnika aktywów z utratą wartości jest odpisywana do wartości rynkowej, strata jest ujmowana w rachunku zysków i strat spółki w tym samym okresie rozliczeniowym.

Rachunkowość aktywów z utratą wartości

Całkowita wartość dolarowa utraty wartości jest różnicą między kosztem bilansowym składnika aktywów a niższą wartością rynkową pozycji. Zapis w dzienniku dotyczący utraty wartości stanowi obciążenie konta strat lub kosztów oraz uznanie powiązanego składnika aktywów. Konto przeciwstawne do konta utraty wartości aktywów, na którym znajduje się saldo przeciwstawne do konta powiązanego składnika aktywów, może zostać wykorzystane jako uznanie, aby zachować historyczny koszt składnika aktywów w oddzielnej pozycji. W takiej sytuacji wartość netto składnika aktywów, jego umorzenie oraz konto przeciwstawne dla utraty wartości aktywów odzwierciedlają nową wartość bilansową.

Z chwilą ujęcia utraty wartości składnik aktywów ma obniżoną wartość bilansową. W przyszłych okresach składnik aktywów będzie wykazywany według niższej wartości bilansowej. Nawet jeśli wartość rynkowa składnika aktywów, który utracił wartość, powróci do pierwotnego poziomu, zgodnie z ogólnie przyjętymi zasadami rachunkowości składnik aktywów, który utracił wartość, musi pozostać ujęty w niższej skorygowanej kwocie. Jest to zgodne z zasadami konserwatywnej rachunkowości. Każdy wzrost wartości jest rozpoznawany w momencie sprzedaży składnika aktywów.

Standardowa praktyka GAAP zakłada przeprowadzenie testu na utratę wartości aktywów trwałych na najniższym poziomie, na którym występują możliwe do zidentyfikowania przepływy pieniężne. Na przykład, producent samochodów powinien przeprowadzać testy na utratę wartości dla każdej z maszyn w zakładzie produkcyjnym, a nie dla samego zakładu produkcyjnego. Jeśli jednak na tak niskim poziomie nie występują możliwe do zidentyfikowania przepływy pieniężne, dopuszczalne jest przeprowadzenie testu na utratę wartości na poziomie grupy aktywów lub jednostki. Jeśli w przypadku grupy aktywów wystąpi utrata wartości, korekta jest alokowana pomiędzy wszystkie aktywa w ramach grupy. Odpis ten opiera się na aktualnej wartości bilansowej aktywów.

Amortyzacja aktywów a utrata wartości aktywów

Aktywa kapitałowe są amortyzowane regularnie w celu uwzględnienia typowego zużycia danego składnika aktywów w czasie. Wysokość odpisów amortyzacyjnych dokonywanych w każdym okresie rozliczeniowym opiera się na z góry ustalonym harmonogramie przy zastosowaniu liniowej lub jednej z wielu przyspieszonych metod amortyzacji. Amortyzacja różni się od utraty wartości, która jest odnotowywana jako wynik jednorazowego lub nietypowego spadku wartości rynkowej składnika aktywów.

Gdy środek trwały ulega utracie wartości, okresowa kwota amortyzacji jest korygowana na przyszłość. Zmiany wsteczne nie są wymagane w celu skorygowania poprzedniej amortyzacji już dokonanej. Jednakże odpisy amortyzacyjne są ponownie obliczane dla pozostałej części okresu użytkowania składnika aktywów w oparciu o nową wartość bilansową składnika aktywów z utratą wartości na dzień utraty wartości.

Przykład rzeczywistego świata aktywów z utratą wartości

W 2015 r. spółka Microsoft rozpoznała odpisy aktualizujące z tytułu utraty wartości wartości wartości firmy i innych wartości niematerialnych związanych z zakupem spółki Nokia w 2013 r. Początkowo Microsoft rozpoznał wartość firmy związaną z nabyciem spółki Nokia w wysokości 5,5 mld USD. Wartość księgowa tej wartości firmy, a tym samym aktywów jako całości, wykazana w bilansie Microsoft, została uznana za zawyżoną w porównaniu z rzeczywistą wartością rynkową. Ponieważ Microsoft nie był w stanie skapitalizować potencjalnych korzyści z działalności związanej z telefonami komórkowymi, spółka dokonała odpisu aktualizującego z tytułu utraty wartości.