¿Qué es un activo deteriorado?
Un activo deteriorado es un activo que tiene un valor de mercado inferior al valor que figura en el balance de la empresa. Cuando se considera que un activo se ha deteriorado, tendrá que ser rebajado en el balance de la empresa hasta su valor de mercado actual.
Consejos clave
- Los activos deben someterse a pruebas de deterioro de forma periódica para evitar la sobrevaloración en el balance.
- Los activos que tienen más probabilidades de deteriorarse son las cuentas por cobrar, así como los activos a largo plazo, como los intangibles y los activos fijos.
- Cuando el valor de un activo deteriorado se reduce en el balance, también se registra una pérdida en la cuenta de resultados.
Activo deteriorado
Cómo funcionan los activos deteriorados
Un activo está deteriorado si sus flujos de efectivo futuros proyectados son inferiores a su valor contable actual. Un activo puede deteriorarse como resultado de cambios materialmente adversos en los factores legales que han cambiado el valor del activo, cambios significativos en el precio de mercado del activo debido a un cambio en la demanda del consumidor, o daños en su condición física. Otro indicador de deterioro potencial se produce cuando es más probable que un activo sea enajenado antes de su fecha de enajenación estimada originalmente. Las cuentas de activos que probablemente se deterioren son las cuentas por cobrar, el fondo de comercio y los activos fijos de la empresa.
Los activos se someten a pruebas de deterioro de forma periódica para garantizar que el valor total de los activos de la empresa no esté sobrevalorado en el balance. De acuerdo con los principios contables generalmente aceptados (GAAP), ciertos activos, como el fondo de comercio, deben comprobarse anualmente. Los PCGA también recomiendan que las empresas tengan en cuenta los acontecimientos y las circunstancias económicas que se produzcan entre las pruebas anuales de deterioro para determinar si es «más probable que no» que el valor de mercado de un activo haya caído por debajo de su valor contable.
Sólo debe registrarse una pérdida por deterioro si los flujos de caja futuros previstos son irrecuperables. Cuando el valor en libros de un activo deteriorado se reduce a su valor de mercado, la pérdida se reconoce en la cuenta de resultados de la empresa en el mismo periodo contable.
Contabilización de los activos deteriorados
El valor total en dólares de un deterioro es la diferencia entre el coste en libros del activo y el valor de mercado más bajo del artículo. El asiento del diario para registrar una pérdida de valor es un débito en una cuenta de pérdidas, o de gastos, y un crédito en el activo correspondiente. Para el abono se puede utilizar una cuenta de contrapartida del deterioro del activo, que tiene un saldo opuesto al de la cuenta de activo asociada, con el fin de mantener el coste histórico del activo en una partida separada. En esta situación, el neto del activo, su depreciación acumulada y la cuenta de contrapartida del deterioro del activo reflejan el nuevo coste en libros.
Al registrar el deterioro, el activo tiene un coste en libros reducido. En periodos futuros, el activo se reportará a su menor costo en libros. Incluso si el valor de mercado del activo deteriorado vuelve a su nivel original, los PCGA establecen que el activo deteriorado debe seguir registrándose por el menor importe en dólares ajustado. Esto se ajusta a los principios contables conservadores. Cualquier aumento de valor se reconoce en el momento de la venta del activo.
La práctica habitual de los PCGA es comprobar el deterioro de los activos fijos en el nivel más bajo en el que existan flujos de caja identificables. Por ejemplo, un fabricante de automóviles debe probar el deterioro para cada una de las máquinas en una planta de fabricación en lugar de la planta de fabricación de alto nivel en sí. Sin embargo, si no hay flujos de efectivo identificables a este nivel inferior, se puede comprobar el deterioro a nivel de grupo de activos o de entidad. Si un grupo de activos experimenta un deterioro, el ajuste se distribuye entre todos los activos del grupo. Este prorrateo se basa en el coste contable actual de los activos.
Depreciación de activos frente a deterioro de activos
Un activo de capital se deprecia de forma regular con el fin de contabilizar el desgaste típico del artículo a lo largo del tiempo. El importe de la depreciación tomada en cada período contable se basa en un calendario predeterminado utilizando la línea recta o uno de los múltiples métodos de depreciación acelerada. La depreciación difiere del deterioro, que se registra como resultado de una caída única o inusual en el valor de mercado de un activo.
Cuando un activo de capital se deteriora, el importe periódico de la depreciación se ajusta hacia adelante. No se requieren cambios retroactivos para ajustar la depreciación anterior ya realizada. Sin embargo, los cargos por depreciación se recalculan para el resto de la vida útil del activo sobre la base del nuevo valor en libros del activo deteriorado a partir de la fecha del deterioro.
Ejemplo del mundo real de un activo deteriorado
En 2015, Microsoft reconoció pérdidas por deterioro del fondo de comercio y otros activos intangibles relacionados con su compra de Nokia en 2013. Inicialmente, Microsoft reconoció un fondo de comercio relacionado con la adquisición de Nokia por un importe de 5.500 millones de dólares. El valor contable de este fondo de comercio, y por tanto de los activos en su conjunto, consignado en el balance de Microsoft se consideró sobrevalorado en comparación con el verdadero valor de mercado. Debido a que Microsoft no había sido capaz de capitalizar los beneficios potenciales en el negocio de los teléfonos móviles, la empresa reconoció una pérdida de valor.