Cos’è un’attività deteriorata?
Un’attività deteriorata è un’attività che ha un valore di mercato inferiore al valore indicato nel bilancio della società. Quando un’attività è considerata deteriorata, dovrà essere svalutata nel bilancio della società al suo attuale valore di mercato.
Punti chiave
- Le attività dovrebbero essere testate per la riduzione di valore su base regolare per evitare sopravvalutazioni nel bilancio.
- Le attività che hanno maggiori probabilità di essere svalutate includono i crediti, così come le attività a lungo termine come i beni immateriali e le immobilizzazioni.
- Quando il valore di un’attività deteriorata viene svalutato in bilancio, c’è anche una perdita registrata nel conto economico.
Attività deteriorate
Come funzionano le attività deteriorate
Un’attività è deteriorata se i suoi futuri flussi di cassa previsti sono inferiori al suo attuale valore contabile. Un’attività può subire una riduzione di valore in seguito a cambiamenti significativamente negativi in fattori legali che hanno cambiato il valore dell’attività, cambiamenti significativi nel prezzo di mercato dell’attività a causa di un cambiamento nella domanda dei consumatori, o danni alla sua condizione fisica. Un altro indicatore di riduzione di valore potenziale accade quando un bene è più probabile di non essere disposto prima della sua data originale stimata di disposizione. I conti delle attività che possono subire una riduzione di valore sono i crediti dell’azienda, l’avviamento e le immobilizzazioni.
Le attività a lungo termine, come i beni immateriali e le immobilizzazioni, sono particolarmente a rischio di riduzione di valore perché il valore contabile ha un arco di tempo più lungo per essere svalutato.
Le attività sono testate periodicamente per la riduzione di valore per assicurare che il valore totale delle attività della società non sia sopravvalutato nel bilancio. Secondo i principi contabili generalmente accettati (GAAP), alcune attività, come l’avviamento, dovrebbero essere testate su base annuale. I GAAP raccomandano anche che le aziende prendano in considerazione gli eventi e le circostanze economiche che si verificano tra i test annuali di svalutazione per determinare se è “più probabile che non” che il valore di mercato di un’attività sia sceso al di sotto del suo valore contabile.
Una perdita di valore dovrebbe essere registrata solo se i flussi di cassa futuri previsti non sono recuperabili. Quando il valore contabile di un’attività deteriorata viene ridotto al valore di mercato, la perdita viene rilevata nel conto economico dell’azienda nello stesso periodo contabile.
Contabilità delle attività deteriorate
Il valore totale in dollari di una riduzione di valore è la differenza tra il costo contabile dell’attività e il valore di mercato inferiore dell’elemento. La voce del giornale per registrare una riduzione di valore è un addebito a una perdita, o spesa, e un credito all’attività relativa. Un conto di controvalore dell’attività, che contiene un saldo opposto al conto dell’attività associata, può essere usato per il credito al fine di mantenere il costo storico dell’attività su una voce separata. In questa situazione, il netto dell’attività, il suo ammortamento accumulato, e il conto della svalutazione dell’attività in contropartita riflettono il nuovo costo contabile.
In seguito alla registrazione della svalutazione, l’attività ha un costo contabile ridotto. Negli esercizi futuri, l’attività sarà riportata al suo minor costo contabile. Anche se il valore di mercato dell’attività svalutata ritorna al livello originale, i GAAP stabiliscono che l’attività svalutata deve rimanere registrata all’importo in dollari inferiore rettificato. Questo è in conformità con i principi contabili conservativi. Qualsiasi aumento di valore è riconosciuto alla vendita del bene.
La pratica GAAP standard è di verificare le attività fisse per la riduzione di valore al livello più basso dove ci sono flussi di cassa identificabili. Per esempio, un produttore di automobili dovrebbe verificare la riduzione di valore per ciascuna delle macchine in un impianto di produzione piuttosto che per l’impianto di produzione di alto livello stesso. Tuttavia, se non ci sono flussi di cassa identificabili a questo basso livello, è possibile verificare la riduzione di valore a livello di gruppo di attività o di entità. Se un gruppo di attività subisce una riduzione di valore, la rettifica viene ripartita tra tutte le attività all’interno del gruppo. Questa ripartizione si basa sul costo corrente delle attività.
Ammortamento delle attività vs. Riduzione di valore delle attività
Un’attività di capitale è ammortizzata su base regolare per tenere conto dell’usura tipica dell’elemento nel tempo. L’ammontare del deprezzamento preso ogni periodo contabile è basato su un programma predeterminato usando la linea retta o uno dei metodi multipli di deprezzamento accelerato. L’ammortamento differisce dalla svalutazione, che è registrata come il risultato di un calo una tantum o insolito nel valore di mercato di un bene.
Quando un bene strumentale viene svalutato, l’importo periodico dell’ammortamento viene modificato in avanti. Le modifiche retroattive non sono richieste per aggiustare il precedente ammortamento già preso. Tuttavia, le quote di ammortamento sono ricalcolate per il resto della vita utile del bene in base al nuovo valore contabile del bene deteriorato alla data della svalutazione.
Esempio del mondo reale di un bene deteriorato
Nel 2015, Microsoft ha riconosciuto perdite di valore su avviamento e altre attività immateriali relative al suo acquisto 2013 di Nokia. Inizialmente, Microsoft ha riconosciuto un avviamento relativo all’acquisizione di Nokia per un importo di 5,5 miliardi di dollari. Il valore contabile di questo avviamento, e quindi le attività nel loro complesso, riportate nel bilancio di Microsoft sono state ritenute sopravvalutate rispetto al vero valore di mercato. Poiché Microsoft non era stata in grado di capitalizzare i potenziali benefici nel settore della telefonia cellulare, la società ha riconosciuto una perdita di valore.