Este apéndice ofrece una visión general de los diferentes tipos de informes de auditoría y de cómo se decide la forma adecuada.
Informes de auditoría
Un informe de auditoría se dirige a los lectores de la información financiera y no financiera de una entidad. Todas las entidades públicas deben rendir cuentas al Parlamento por el uso que hacen del dinero público y por el uso que hacen de cualquier poder legal u otra autoridad que les haya otorgado el Parlamento.
Informes de auditoría no estándar
Un informe de auditoría no estándar28 es aquel que contiene:
- una opinión modificada; y/o
- un párrafo de «énfasis de asunto» o de «otro asunto».
- una incorrección en el tratamiento o revelación de un asunto en la información financiera y/o no financiera; o
- una limitación en el alcance. Esto puede ocurrir cuando el auditor designado no ha podido obtener suficiente evidencia apropiada para respaldar, y por lo tanto no puede expresar, una opinión sobre la información financiera o no financiera o una parte de la información financiera o no financiera.
- una opinión «adversa»;
- una «renuncia de opinión»; y
- una «opinión con reservas».
- incertidumbres fundamentales;
- incumplimientos de la ley; o
- preocupaciones sobre la probidad o la prudencia financiera.
Una opinión modificada se emite debido a:
Existen tres tipos de opinión modificada (que se comentan a continuación):
El auditor designado incluirá un párrafo de «énfasis» (véase más adelante) o un párrafo de «otros asuntos» (véase más adelante) en el informe de auditoría para llamar la atención sobre asuntos como:
El auditor designado tiene que incluir un párrafo de «énfasis en la materia» o un párrafo de «otra materia» en el informe de auditoría de forma que no pueda confundirse con una opinión modificada.
La figura 30 resume las decisiones que tiene que tomar un auditor designado al considerar la forma adecuada del informe de auditoría.
Opiniones adversas
Una opinión adversa es el tipo más grave de informe de auditoría no estándar.
Una opinión adversa se expresa cuando el auditor designado, habiendo obtenido suficiente evidencia de auditoría apropiada, concluye que las incorrecciones, individualmente o en conjunto, son tanto materiales como generalizadas en la información financiera y/o no financiera.
Rechazo de opinión
Se expresa un rechazo de opinión cuando el auditor designado no puede obtener suficiente evidencia de auditoría apropiada en la que basar la opinión (es decir, una limitación del alcance), y el auditor designado concluye que los posibles efectos sobre la información financiera y/o no financiera de las incorrecciones no detectadas, si las hubiera, podrían ser tanto materiales como generalizados.
También se expresa una denegación de opinión cuando, en circunstancias extremadamente raras que implican múltiples incertidumbres, el auditor designado concluye que, a pesar de haber obtenido suficiente evidencia de auditoría apropiada en relación con cada una de las incertidumbres individuales, no es posible formarse una opinión sobre los estados financieros y/o la información sobre el rendimiento no financiero debido a la posible interacción de las incertidumbres y su posible efecto acumulado sobre la información financiera y/o no financiera.
Nos complace informar de que no ha sido necesario que expresemos una renuncia de opinión sobre la información financiera y/o no financiera de ninguna entidad de la cartera de la administración central cubierta por este informe.
Opiniones con salvedades
Una opinión con salvedades se expresa cuando el auditor designado, habiendo obtenido suficiente evidencia de auditoría apropiada, concluye que las incorrecciones, individualmente o en conjunto, son significativas, pero no generalizadas, en la información financiera y/o no financiera.
Figura 30 Decidir la forma apropiada del informe de auditoría
Nota: Este diagrama de flujo se basa en los requisitos de los equivalentes neozelandeses a las Normas Internacionales de Auditoría nº 700: Formación de una opinión e informe sobre los estados financieros; nº 705: Modificaciones de la opinión en el informe del auditor independiente; y nº 706: Párrafos de énfasis y párrafos de otros asuntos en el informe del auditor independiente.
También se expresa una opinión con salvedades cuando el auditor designado no puede obtener suficiente evidencia de auditoría adecuada en la que basar la opinión, pero el auditor designado concluye que los posibles efectos sobre la información financiera y/o no financiera de las incorrecciones no detectadas, si las hubiera, podrían ser significativos pero no generalizados.
Además, se emite una opinión con reservas cuando el auditor designado concluye que se ha producido un incumplimiento de las obligaciones legales y que dicho incumplimiento es importante para la comprensión de la información financiera y/o no financiera por parte del lector. Un ejemplo de ello es cuando una entidad de la Corona ha incumplido los requisitos de la Ley de Entidades de la Corona de 2004 porque no ha incluido cifras presupuestadas en sus estados financieros.
Párrafos de «énfasis»
En determinadas circunstancias, puede ser conveniente que el auditor designado incluya comentarios adicionales en el informe de auditoría para llamar la atención de los lectores sobre una cuestión que, a juicio profesional del auditor designado, es fundamental para la comprensión de la información financiera y/o no financiera. Los comentarios adicionales se incluirán en el informe de auditoría en un párrafo de «énfasis en la materia», siempre que el auditor designado haya obtenido suficiente evidencia de auditoría adecuada de que la materia no presenta errores significativos en la información financiera y/o no financiera.
Párrafos de «otras cuestiones»
En determinadas circunstancias, puede ser apropiado que el auditor designado comunique una cuestión que no se presenta o revela adecuadamente en la información financiera y/o no financiera porque, a juicio profesional del auditor designado, la cuestión es relevante para que los lectores comprendan la información financiera y/o no financiera. Los comentarios adicionales se incluirán en el informe de auditoría en un párrafo de «otra cuestión» o de título similar.
28: Se emite un informe de auditoría no estándar de acuerdo con los requisitos de los equivalentes neozelandeses a las Normas Internacionales de Auditoría: Nº 700: Formación de una opinión e información sobre los estados financieros; nº 705: Modificaciones de la opinión en el informe del auditor independiente; y nº 706: Párrafos de énfasis y de otros asuntos en el informe del auditor independiente.