Qu’est-ce qu’un actif déprécié ?
Un actif déprécié est un actif dont la valeur de marché est inférieure à la valeur inscrite au bilan de l’entreprise. Lorsqu’un actif est jugé déprécié, il devra être déprécié au bilan de l’entreprise à sa valeur marchande actuelle.
Key Takeaways
- Les actifs doivent être soumis à un test de dépréciation sur une base régulière afin d’éviter une surévaluation au bilan.
- Les actifs les plus susceptibles de subir une dépréciation comprennent les comptes débiteurs, ainsi que les actifs à long terme tels que les actifs incorporels et les immobilisations.
- Lorsque la valeur d’un actif déprécié est réduite dans le bilan, il y a également une perte enregistrée dans le compte de résultat.
Actif déprécié
Comment fonctionne l’actif déprécié
Un actif est déprécié si ses flux de trésorerie futurs projetés sont inférieurs à sa valeur comptable actuelle. Un actif peut se déprécier à la suite de changements défavorables importants dans les facteurs juridiques qui ont modifié la valeur de l’actif, de changements importants dans le prix du marché de l’actif en raison d’un changement dans la demande des consommateurs, ou de dommages à son état physique. Un autre indicateur de dépréciation potentielle se produit lorsqu’il est plus probable qu’improbable qu’un actif soit cédé avant sa date de cession initialement prévue. Les comptes d’actifs susceptibles de se déprécier sont les comptes débiteurs, le fonds de commerce et les immobilisations de l’entreprise.
Les actifs à long terme, tels que les actifs incorporels et les immobilisations, sont particulièrement à risque de dépréciation parce que la valeur comptable dispose d’un plus long laps de temps pour se déprécier.
Les actifs sont soumis à un test de dépréciation sur une base périodique afin de s’assurer que la valeur totale des actifs de l’entreprise n’est pas surévaluée dans le bilan. Selon les principes comptables généralement reconnus (PCGR), certains actifs, comme le goodwill, doivent être testés sur une base annuelle. Les PCGR recommandent également aux entreprises de prendre en considération les événements et les circonstances économiques qui se produisent entre les tests de dépréciation annuels afin de déterminer s’il est « plus probable qu’improbable » que la valeur de marché d’un actif soit tombée en dessous de sa valeur comptable.
Une perte de valeur ne doit être enregistrée que si les flux de trésorerie futurs anticipés sont irrécupérables. Lorsque la valeur comptable d’un actif déprécié est ramenée à sa valeur marchande, la perte est comptabilisée dans le compte de résultat de l’entreprise au cours de la même période comptable.
Comptabilité des actifs dépréciés
La valeur monétaire totale d’une dépréciation est la différence entre le coût comptable de l’actif et la valeur marchande inférieure de l’élément. L’écriture de journal pour enregistrer une dépréciation est un débit à un compte de pertes, ou de charges, et un crédit à l’actif correspondant. Un compte de contrepartie de dépréciation d’actif, qui détient un solde opposé au compte d’actif associé, peut être utilisé pour le crédit afin de maintenir le coût historique de l’actif sur un poste distinct. Dans cette situation, le net de l’actif, de son amortissement cumulé et du compte de dépréciation de l’actif de contrepartie reflète le nouveau coût comptable.
Lors de l’enregistrement de la dépréciation, l’actif a un coût comptable réduit. Dans les périodes futures, l’actif sera déclaré à son coût comptable réduit. Même si la valeur marchande de l’actif déprécié revient à son niveau initial, les PCGR stipulent que l’actif déprécié doit rester enregistré au montant ajusté inférieur. Ceci est conforme aux principes comptables conservateurs. Toute augmentation de valeur est comptabilisée lors de la vente de l’actif.
La pratique standard des PCGR consiste à tester la dépréciation des actifs fixes au niveau le plus bas où il y a des flux de trésorerie identifiables. Par exemple, un constructeur automobile devrait effectuer un test de dépréciation pour chacune des machines d’une usine de fabrication plutôt que pour l’usine de fabrication de haut niveau elle-même. Toutefois, s’il n’y a pas de flux de trésorerie identifiables à ce niveau inférieur, il est possible de procéder à un test de dépréciation au niveau du groupe d’actifs ou de l’entité. Si un groupe d’actifs subit une dépréciation, l’ajustement est réparti entre tous les actifs du groupe. Cette proratisation est basée sur le coût comptable actuel des actifs.
Dépréciation d’actifs vs dépréciation d’actifs
Une immobilisation est amortie régulièrement afin de tenir compte de l’usure typique de l’élément au fil du temps. Le montant de la dépréciation prise à chaque période comptable est basé sur un calendrier prédéterminé utilisant soit la méthode linéaire, soit l’une des multiples méthodes de dépréciation accélérée. La dépréciation diffère de la perte de valeur, qui est enregistrée à la suite d’une baisse unique ou inhabituelle de la valeur marchande d’un actif.
Lorsqu’une immobilisation est dépréciée, le montant périodique de la dépréciation est ajusté en avançant. Il n’est pas nécessaire d’effectuer des changements rétroactifs pour ajuster l’amortissement précédent déjà effectué. Cependant, les charges d’amortissement sont recalculées pour le reste de la durée de vie utile de l’actif en fonction de la nouvelle valeur comptable de l’actif déprécié à la date de la dépréciation.
Exemple concret d’un actif déprécié
En 2015, Microsoft a comptabilisé des pertes de valeur sur le goodwill et les autres immobilisations incorporelles liées à son achat de Nokia en 2013. Initialement, Microsoft a comptabilisé un goodwill lié à l’acquisition de Nokia d’un montant de 5,5 milliards de dollars. La valeur comptable de ce goodwill, et donc des actifs dans leur ensemble, figurant au bilan de Microsoft a été jugée surévaluée par rapport à la véritable valeur de marché. Parce que Microsoft n’avait pas été en mesure de capitaliser sur les avantages potentiels dans le secteur des téléphones cellulaires, la société a comptabilisé une perte de valeur.
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