Questa appendice fornisce una panoramica dei diversi tipi di relazione di revisione e come viene decisa la forma appropriata.
Le relazioni di revisione
Una relazione di revisione è rivolta ai lettori delle informazioni finanziarie e non finanziarie di un ente. Tutti gli enti pubblici sono responsabili nei confronti del Parlamento per l’uso del denaro pubblico e per l’uso di qualsiasi potere legale o altra autorità data loro dal Parlamento.
Le relazioni di revisione non standard
Una relazione di revisione non standard28 è una relazione che contiene:
- un parere modificato; e/o
- un paragrafo “enfasi sulla questione” o “altra questione”.
Un parere modificato viene dato a causa di:
- un’inesattezza nel trattamento o nella divulgazione di un aspetto nelle informazioni finanziarie e/o non finanziarie; o
- una limitazione della portata. Ciò può verificarsi quando il revisore incaricato non è stato in grado di ottenere elementi probativi sufficienti a sostenere, e di conseguenza non è in grado di esprimere, un parere sulle informazioni finanziarie o non finanziarie o su una parte delle informazioni finanziarie o non finanziarie.
Ci sono tre tipi di parere modificato (che sono discussi di seguito):
- un parere “negativo”;
- un “disclaimer of opinion”; e
- un “qualified opinion”.
Il revisore incaricato includerà un paragrafo “enfasi della questione” (vedi sotto) o un paragrafo “altra questione” (vedi sotto) nella relazione di revisione per attirare l’attenzione su questioni come:
- incertezze fondamentali;
- violazioni della legge; o
- preoccupazioni sulla probità o la prudenza finanziaria.
Il revisore incaricato deve includere nella relazione di revisione un paragrafo “enfasi sui fatti” o un paragrafo “altri fatti” in modo tale che non possa essere scambiato per un parere modificato.
La figura 30 illustra le decisioni che un revisore incaricato deve prendere quando considera la forma appropriata della relazione di revisione.
Pareri negativi
Un parere negativo è il tipo più grave di relazione di revisione non standard.
Un parere negativo viene espresso quando il revisore incaricato, dopo aver ottenuto sufficienti elementi probatori appropriati, conclude che le inesattezze, individualmente o nel complesso, sono sia rilevanti che diffuse nell’informazione finanziaria e/o non finanziaria.
Dimissioni di giudizio
Una dichiarazione di rifiuto di giudizio viene espressa quando il revisore incaricato non è in grado di ottenere sufficienti elementi probativi appropriati su cui basare il giudizio (cioè una limitazione della portata), e il revisore incaricato conclude che i possibili effetti sulle informazioni finanziarie e/o non finanziarie delle inesattezze non rilevate, se presenti, potrebbero essere sia rilevanti che diffuse.
Una dichiarazione di rifiuto del giudizio viene espressa anche quando, in circostanze estremamente rare che comportano incertezze multiple, il revisore incaricato conclude che, nonostante abbia ottenuto sufficienti elementi probativi appropriati in merito a ciascuna delle singole incertezze, non è possibile formarsi un giudizio sul bilancio e/o sulle informazioni sulla performance non finanziaria a causa della potenziale interazione delle incertezze e del loro possibile effetto cumulativo sulle informazioni finanziarie e/o non finanziarie.
Siamo lieti di riferire che non è stato necessario per noi esprimere un disclaimer di opinione sulle informazioni finanziarie e/o non finanziarie di nessuna entità del portafoglio dell’amministrazione centrale oggetto della presente relazione.
Pareri con rilievi
Un parere con rilievi viene espresso quando il revisore incaricato, dopo aver ottenuto sufficienti elementi probativi appropriati, conclude che le inesattezze, individualmente o in aggregato, sono rilevanti, ma non diffuse, nelle informazioni finanziarie e/o non finanziarie.
Figura 30 Decidere la forma appropriata della relazione di revisione
Nota: Questo diagramma di flusso è basato sui requisiti degli equivalenti neozelandesi agli International Standards on Auditing N. 700: Forming an Opinion and Reporting on Financial Statements; No. 705: Modifications to the Opinion in the Independent Auditor’s Report; e No. 706: Emphasis of Matter Paragraphs and Other Matter Paragraphs in the Independent Auditor’s Report.
Un giudizio con rilievi viene espresso anche quando il revisore incaricato non è in grado di ottenere sufficienti elementi probativi appropriati su cui basare il giudizio, ma il revisore incaricato conclude che i possibili effetti sulle informazioni finanziarie e/o non finanziarie delle inesattezze non rilevate, se presenti, potrebbero essere rilevanti ma non pervasivi.
Inoltre, un parere con riserva viene espresso quando il revisore incaricato conclude che si è verificata una violazione degli obblighi di legge e che tale violazione è rilevante per la comprensione delle informazioni finanziarie e/o non finanziarie da parte del lettore. Un esempio è il caso in cui un’entità della Corona ha violato i requisiti del Crown Entities Act 2004 perché non ha incluso le cifre del bilancio.
Paragrafi “Enfasi della questione”
In determinate circostanze, può essere opportuno che il revisore incaricato includa ulteriori commenti nella relazione di revisione per attirare l’attenzione dei lettori su una questione che, secondo il giudizio professionale del revisore incaricato, è fondamentale per la loro comprensione delle informazioni finanziarie e/o non finanziarie. I commenti aggiuntivi saranno inclusi nella relazione di revisione in un paragrafo “enfasi sulla questione”, a condizione che il revisore incaricato abbia ottenuto sufficienti elementi di prova appropriati che la questione non sia significativamente errata nelle informazioni finanziarie e/o non finanziarie.
Paragrafi “Altri aspetti”
In alcune circostanze, può essere opportuno che il revisore incaricato comunichi un aspetto che non è adeguatamente presentato o divulgato nell’informativa finanziaria e/o non finanziaria perché, a suo giudizio professionale, l’aspetto è rilevante per la comprensione dell’informativa finanziaria e/o non finanziaria da parte dei lettori. I commenti aggiuntivi saranno inclusi nella relazione di revisione in un “altro argomento” o in un paragrafo dal titolo simile.
28: Una relazione di revisione non standard viene emessa in conformità ai requisiti degli equivalenti neozelandesi agli International Standards on Auditing: No. 700: Forming an Opinion and Reporting on Financial Statements; No 705: Modifications to the Opinion in the Independent Auditor’s Report; e No 706: Emphasis of Matter Paragraphs and Other Matter Paragraphs in the Independent Auditor’s Report.
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