Cette annexe donne un aperçu des différents types de rapports d’audit et de la façon dont la forme appropriée est décidée.
Rapports d’audit
Un rapport d’audit s’adresse aux lecteurs des informations financières et non financières d’une entité. Toutes les entités publiques sont responsables devant le Parlement de l’utilisation qu’elles font des deniers publics et de l’usage qu’elles font de tout pouvoir légal ou de toute autre autorité qui leur est conférée par le Parlement.
Rapports d’audit non standard
Un rapport d’audit non standard28 est un rapport qui contient :
- une opinion modifiée ; et/ou
- un paragraphe » accent sur un point » ou » autre point « .
Une opinion modifiée est donnée en raison :
- d’une inexactitude concernant le traitement ou la communication d’une question dans les informations financières et/ou non financières ; ou
- d’une limitation de l’étendue. Cela peut se produire lorsque l’auditeur désigné n’a pas été en mesure de recueillir des éléments probants suffisants et appropriés pour étayer, et par conséquent, n’est pas en mesure d’exprimer une opinion sur les informations financières ou non financières ou sur une partie de celles-ci.
Il existe trois types d’avis modifiés (qui sont examinés ci-dessous) :
- un avis « défavorable » ;
- un « déni d’opinion » ; et
- un « avis avec réserve ».
L’auditeur désigné inclura un paragraphe « accentuation de la question » (voir ci-dessous) ou un paragraphe « autre question » (voir ci-dessous) dans le rapport d’audit pour attirer l’attention sur des questions telles que :
- des incertitudes fondamentales ;
- des infractions à la loi ; ou
- des préoccupations concernant la probité ou la prudence financière.
L’auditeur désigné doit inclure un paragraphe « accentuation de la question » ou un paragraphe « autre question » dans le rapport d’audit de manière à ce qu’il ne puisse pas être confondu avec une opinion modifiée.
La figure 30 décrit les décisions qu’un auditeur désigné doit prendre lorsqu’il envisage la forme appropriée du rapport d’audit.
Avis défavorable
Un avis défavorable est le type le plus grave de rapport d’audit non standard.
Une opinion défavorable est exprimée lorsque l’auditeur désigné, après avoir recueilli des éléments probants suffisants et appropriés, conclut que les inexactitudes, individuellement ou dans leur ensemble, sont à la fois importantes et omniprésentes dans les informations financières et/ou non financières.
Déclaration d’opinion
Une déclaration d’opinion est exprimée lorsque l’auditeur désigné n’est pas en mesure de recueillir des éléments probants suffisants et appropriés sur lesquels fonder son opinion (c’est-à-dire une limitation de l’étendue des travaux), et qu’il conclut que les effets possibles sur les informations financières et/ou non financières d’anomalies non détectées, le cas échéant, pourraient être à la fois importants et généralisés.
Une impossibilité de formuler une opinion est également exprimée lorsque, dans des circonstances extrêmement rares impliquant des incertitudes multiples, l’auditeur désigné conclut que, nonobstant la collecte d’éléments probants suffisants et appropriés concernant chacune des incertitudes individuelles, il n’est pas possible de formuler une opinion sur les états financiers et/ou les informations sur la performance non financière en raison de l’interaction potentielle des incertitudes et de leur effet cumulatif possible sur les informations financières et/ou non financières.
Nous avons le plaisir de signaler qu’il n’a pas été nécessaire pour nous d’exprimer un avis de non-responsabilité sur les informations financières et/ou non financières d’une entité du portefeuille de l’administration centrale couvert par le présent rapport.
Avis avec réserve
Une opinion avec réserve est exprimée lorsque l’auditeur désigné, après avoir recueilli des éléments probants suffisants et appropriés, conclut que les inexactitudes, individuellement ou globalement, sont importantes, mais non généralisées, pour les informations financières et/ou non financières.
Figure 30 Décider de la forme appropriée du rapport d’audit
Note : Ce diagramme est basé sur les exigences des équivalents néo-zélandais des normes internationales d’audit n° 700 : Formation d’une opinion et rapport sur les états financiers ; n° 705 : Modifications de l’opinion dans le rapport de l’auditeur indépendant ; et n° 706 : Paragraphes d’accentuation et autres paragraphes d’importance dans le rapport de l’auditeur indépendant.
Une opinion avec réserve est également exprimée lorsque l’auditeur désigné n’est pas en mesure de recueillir des éléments probants suffisants et appropriés sur lesquels fonder son opinion, mais qu’il conclut que les effets possibles sur les informations financières et/ou non financières d’anomalies non détectées, le cas échéant, pourraient être importants mais non généralisés.
En outre, une opinion avec réserve est exprimée lorsque l’auditeur désigné conclut qu’une violation des obligations légales a eu lieu et que cette violation est importante pour la compréhension par le lecteur des informations financières et/ou non financières. C’est le cas, par exemple, lorsqu’une entité de la Couronne a enfreint les exigences de la loi de 2004 sur les entités de la Couronne parce qu’elle n’a pas inclus les chiffres budgétisés dans ses états financiers.
Paragraphes « Emphasis of matter »
Dans certaines circonstances, il peut être approprié pour l’auditeur désigné d’inclure des commentaires supplémentaires dans le rapport d’audit afin d’attirer l’attention des lecteurs sur une question qui, selon le jugement professionnel de l’auditeur désigné, est fondamentale pour leur compréhension des informations financières et/ou non financières. Les commentaires supplémentaires seront inclus dans le rapport d’audit dans un paragraphe « accentuation de la question », à condition que l’auditeur désigné ait obtenu des preuves d’audit appropriées suffisantes que la question n’est pas matériellement erronée dans les informations financières et/ou non financières.
Paragraphes « Autres points »
Dans certaines circonstances, il peut être approprié pour l’auditeur désigné de communiquer un point qui n’est pas présenté ou divulgué de manière adéquate dans les informations financières et/ou non financières parce que, selon le jugement professionnel de l’auditeur désigné, ce point est pertinent pour la compréhension des lecteurs des informations financières et/ou non financières. Les commentaires supplémentaires seront inclus dans le rapport d’audit dans un paragraphe » autres questions » ou un paragraphe portant un titre similaire.
28 : Un rapport d’audit non standard est émis conformément aux exigences des équivalents néo-zélandais des normes internationales d’audit : n° 700 : Formation d’une opinion et rapport sur les états financiers ; n° 705 : Modifications de l’opinion dans le rapport de l’auditeur indépendant ; et n° 706 : Paragraphes d’accentuation et paragraphes d’autres questions dans le rapport de l’auditeur indépendant.
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